Препятствия на пути к сближению стандартов
Джейн Кэмпбелл, Хетер Хермансон, Джон Макаллистер
Приводится с сокращениями
Предпосылки сближения
Недавние изменения в международном секторе и сходство концептуальных структур FASB и IASC позволяют говорить о возможности сравнительно быстрого сближения стандартов US GAAP и Международных бухгалтерских стандартов (IAS).
Авторы считают его вполне вероятным и рассматривают три основные сферы, способные ему либо помешать, либо помочь:
- общая организация, в плане формы и тематического содержания структур;
- значительные и все увеличивающиеся различия между структурами;
- конкретные различия между основными тематиками структур.
В докладе Фонда финансового учета за 2000 год сказано: «Фонд, Бюро по международным бухгалтерским стандартам (FASB) и Комитет по международным бухгалтерским стандартам (IASC) давно признают, что для должного функционирования международных рынков капитала необходим единый комплекс качественных международных бухгалтерских стандартов».
Предпосылкой такого «единого комплекса» многие считают сближение общепринятых бухгалтерских стандартов США (US GAAP) и международных (IAS). Ключ к нему – концептуальные структуры, лежащие в основе каждого комплекса стандартов: чем больше эти структуры соответствуют друг другу, тем проще будет сближение.
Последние события
Совет IASC, состоящий из 13 членов (все по совместительству) и представляющий профессиональные бухгалтерские организации (например AICPA) стран-членов, объявил о начале работы над IAS в середине 1970-х. К концу 2000 года вместо 10 стран-основателей в IASC насчитывалось уже 134 члена.
С 1 апреля 2001 года Совет IASC передал ответственность за учреждение стандартов новому органу, Бюро международных стандартов бухучета (IASB), назначенному сформированным Советом попечителей IASC (см. «Новая структура Международных бухгалтерских стандартов», The CPA Journal, май, 2000 год).
Уходящий Совет IASC в Ежегодном обзоре IASC 2000 прямо назвал сближение национальных и международных стандартов важнейшим делом:
«Путь, провозглашенный решениями о реструктуризации IASC для достижения консенсуса по глобальным стандартам учета, – это сближение национальных и международных стандартов. Новому Бюро рекомендовано сделать план сближения высшим приоритетом».
Тему сближения развивает и новый IASB. Третья провозглашенная им цель – «способствовать сближению национальных и международных бухгалтерских стандартов ради решений высокого качества» (www.iasb.org.uk). Наконец, тема сближения подразумевается и самой структурой новой организации.
По Уставу IASB в нем состоят 14 членов (12 на полную ставку), назначаемых попечителями с соблюдением следующих условий:
- минимум пятеро должны иметь опыт работы в практике аудита;
- не менее чем трое должны обладать опытом подготовки финансовой отчетности;
- по меньшей мере трое должны иметь опыт использования финансовой отчетности;
- хотя бы один должен иметь опыт академической работы;
- предполагается, что семь членов на полную ставку должны официально отвечать за связь с национальными учредителями стандартов с целью дальнейшего сближения национальных бухгалтерских стандартов и IAS.
Значение этого структурного изменения подчеркнуто январским (2001 года) решением группы органов стандартизации G4+1 (из Австралии, Канады, Новой Зеландии, Великобритании и США, и IASC) о самороспуске ввиду того, что ее цели избыточны и могут отвлечь ресурсы у нового бюро. Официальной целью G4+1 была «реализация проектов, ведущих к сближению стандартов финансовой отчетности на высоком уровне качества во всех юрисдикциях стран-членов (см. "G4+1: Новичок на международной сцене," The CPA Journal, март, 2000 год).
Вероятность сближения: сравнение структур
Как SEC, так и FASB хорошо приняли новый IASB: сближение национальных и международных бухгалтерских стандартов – общая цель этих организаций. Главный вопрос: какова вероятность такого сближения? Изучив сходства существующих US GAAP и IAS, можно понять, насколько оно реально.
Публикации FASB «Проект сравнения IASC – США: Доклад о сходствах и различиях между стандартами IASC и US GAAP» (1999 год) и «Цена глобальных бухгалтерских стандартов» (The CPA Journal, май, 2001 год) всесторонне оценивают различия между US GAAP и IAS. Это показала SEC в документе «Концептуальный релиз по Международным бухгалтерским стандартам» (февраль, 2000 год).
Существующие различия между отдельными стандартами IAS и FASB важно документировать и понимать. Однако еще полезнее может стать оценка концептуальных структур, на которых эти стандарты основаны. Структуры и FASB, и IASC декларируют намерение руководить учреждением стандартов; вполне вероятно, что организации, имеющие много общего, и стандарты дадут не слишком различающиеся. Разумное сходство структур позволяет надеяться на более короткий и гладкий путь к сближению.
Уходящее бюро IASC, видимо, разделяет эту логику: оно рекомендовало новому IASB провести всестороннюю проверку структуры IASC (Ежегодный обзор IASC, 2000 год). Следуя наказу, IASB назвало эту структуру первым из четырех «важнейших проектов» (IASB Update, апрель 2001 год).