Прощай, метод слияния! Здравствуй, переоценка гудвилла!
Розмари Букич, Бенсон Чэпмэн
Перемены и их причины
После долгих дискуссий FASB выпустил стандарты SFAS 141 Об объединениях предприятий и SFAS 142 Гудвилл и прочие нематериальные активы . Теперь при объединении предприятий допускается только метод приобретения, а гудвилл, как и все виды нематериальных активов, надо не амортизировать, а переоценивать.
В стандартах обозначены основные моменты, влияющие на финансовую отчетность предприятий независимо от их размера.
Хотя изменения в АРВ 16 Объединения предприятий и АРВ 17 Нематериальные активы вызваны многими причинами, главной целью являлось повышение прозрачности финансовой отчетности.
Кульминацией процесса стали итоговые документы, в том числе особый отчет и два открытых проекта, всесторонние полевые испытания предложенных правил, письменное и устное обсуждение, а также изучение соответствующих международных проектов.
Что охвачено? Что нет?
SFAS 141 заменяет АРВ 16 Объединения предприятий и SFAS 38 Учет непредвиденных расходов приобретенных предприятий, понесенных до приобретения , и определяет правила учета для фирм, объединенных посредством покупки.
Объединение предприятий это любое объединение двух и более компаний, независимо от того, инкорпорированы они или не инкорпорированы. SFAS 141 не распространяется на совместные предприятия, некоммерческие организации, на сделки по приобретению коммерческих организаций некоммерческими, на сделки, являющиеся передачей средств производства между предприятиями с единым управлением.
SFAS 142 Гудвилл и прочие нематериальные активы заменяет АРВ 17 и распространяется на сделки по приобретению нематериальных активов группами и по отдельности. Исключение составляют нематериальные активы, полученные в ходе объединения предприятий (по SFAS 141), а также от покупки НИОКР научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (существующий порядок учета сохраняется).
SFAS 142 регулирует учет гудвилла и прочих нематериальных активов после приобретения, в том числе полученных по SFAS 141 в ходе объединения предприятий. Покупка нематериальных активов некоммерческими организациями также регулируется SFAS 141, хотя вступление его положений в силу будет отсрочено до выхода отдельного проекта об объединении таких организаций.
Метод приобретения
SFAS 141 признает метод приобретения единственным приемлемым методом учета для всех объединений, состоявшихся после 30 июня 2001 г. Метод слияния запрещен.
Это требование отражает представление о том, что все объединения предприятий являются приобретениями и должны учитываться в этом качестве на базе справедливой стоимости обмена. Хотя это положение строится на принципиально новом подходе, учет методом приобретения остается в основном таким же, как и при АРВ 16. Многие параграфы SFAS 141 изобилуют ссылками на первоисточник.
Согласно SFAS 141 объединение предприятий имеет место, когда один объект покупает чистые активы, ранее составлявшие другой хозяйственный объект, или приобретает долю капитала и получает контроль над другим объектом. Правильно оценить подобное объединение помогают три главных пункта: идентификация покупателя, определение стоимости приобретаемого объекта и отнесение этой стоимости на приобретенные активы и принятые обязательства.
Идентификация покупателя. При объединении, совершаемом исключительно путем передачи денежных средств или иных активов (либо через образование пассивов), объект, передающий деньги или активы (либо принимающий пассивы), обычно и является покупателем.
При объединении путем обмена долями в капитале, покупателем считается объект, передающий капитал. SFAS 141 признает, что не во всех случаях приобретающее предприятие очевидно. Покупателя можно определить по: распределению голосов после приобретения; структуре высшего руководства во вновь образованном предприятии; составу совета директоров.
Определение стоимости приобретаемого объекта. В нее входят: уплаченная денежная сумма и три так называемых справедливых стоимости: остальных распределенных активов; обязательств, принятых приобретателем; акционерного капитала, эмитированного без ограничений. Также в этом списке находятся прямые издержки объединения предприятий и все учитываемые и поддающиеся измерению непредвиденные расходы на дату приобретения.
Если дополнительные обязательства определяются будущим уровнем дохода, то справедливая стоимость фактического/возможного обязательства тоже будет частью затрат на приобретение и подлежит учету при наступлении указанных обстоятельств, когда обязательство было/может быть реализовано. Однако на затратах приобретенного объекта не отражаются непредвиденные расходы, понесенные вследствие колебания рыночной стоимости ценных бумаг.
Отнесение стоимости на приобретенные активы и принятые обязательства. Согласно SFAS 141 приобретатель распределяет затраты приобретения по купленным активам и взятым обязательствам на дату приобретения (обычно дата получения активов, принятия обязательств или эмиссии).
Затраты относятся на объекты учета и распределяются в соответствии с действующими инструкциями о распределении цены приобретения согласно АРВ 16 (незавершенные НИОКР, не имеющие альтернативного применения, по-прежнему относятся на расходы).