Новый стандарт аудиторской независимости
Дэн Голдвассер
Публикуется в сокращении
Информация к размышлению
Если проблема была не в аудиторской независимости, то в чем же? Ответ на этот вопрос можно найти в поступках и высказываниях SEC.
По признанию самой Комиссии, она уже в 1994 г. пришла к выводу, что консалтинговые услуги не угрожают независимости аудитора. Однако с тех пор ситуация изменилась. Неаудиторские услуги стали давать основную прибыль фирмам Большой Пятерки, тогда как доля дохода от аудита снизилась до одной трети. В будущем эта цифра, по-видимому, станет еще меньше.
На всем протяжении слушаний Артур Левитт и другие члены Комиссии подчеркивали, что предлагаемые правила коснутся только Большой Пятерки, не затрагивая деятельности мелких бухгалтерских компаний. Это утверждение оказалось безосновательным.
Правила SEC относятся к организациям всех размеров, в том числе к малым фирмам. Судя по высказываниям членов бухгалтерских комитетов штатов, они склонны одобрить любые предложения SEC и распространить их на все бухгалтерские организации, независимо от того, осуществляют ли те аудит публичных компаний.
В ходе слушаний многие утверждали, что предоставление неаудиторских услуг повышает эффективность проверки, позволяя аудитору получить больше сведений о работе клиента, его бизнес-планах и методах управления. Без этого аудиторские компании не в состоянии понять возможности и ограничения информационных систем своих клиентов. Финансовое процветание вследствие прибыльности неаудиторских услуг помогает бухгалтерским фирмам привлекать и удерживать качественные кадры.
SEC с недоверием отнеслась к приведенным аргументам, ставя на первое место свою озабоченность угрозой аудиторской независимости. При этом Комиссия оставила без внимания недавние нарушения правил независимости в фирмах Большой Пятерки. Она убедила Большую Пятерку принять участие в добровольной программе и согласиться пройти проверку в обмен на прощение всех нарушений, кроме действительно серьезных.
За два дня до реализации этой программы SEC решила распространить свое предложение еще на три крупные организации. Остальные 1200 бухгалтерских фирм, которые проводят аудит в публичных компаниях, подобных приглашений от SEC не получали. Возникают сомнения, действительно ли Комиссия серьезно относится к нарушениям правил независимости и помнит ли об интересах фирм, не входящих в Большую Пятерку.
Удержать контроль
Возможно, SEC ограничила диапазон неаудиторских услуг, стремясь увеличить долю дохода от аудита в фирмах Большой Пятерки и повысить эффективность их регулирования. При достаточно малой доле (например, 10%) SEC было бы нелегко обязать фирмы соблюдать ее правила - они просто отказались бы от проведения аудита в публичных компаниях.
Эта теория может показаться надуманной, но она объясняет многочисленные несоответствия в поступках SEC.
Эта теория объясняет:
- почему Комиссия была готова принести на алтарь ISB;
- почему она не ввела ограничение по экономической значимости клиента для аудиторской фирмы, хотя это наиболее важная проблема, связанная с независимостью;
- почему SEC так быстро поверила голословному утверждению, что услуги консалтинга могут повредить независимости, но отмела аргументы о благотворном влиянии консалтинговых услуг на эффективность аудита;
- почему разрешены налоговые консультации, но не юридические;
- почему SEC готова сделать послабление работникам аудиторских фирм в отношении финансового участия, но не в отношении совместных предприятий и стратегических союзов.
Окончательный анализ
В результате SEC добилась немногого, так как ее новые стандарты независимости, вероятно, не сильно скажутся на развитии неаудиторских услуг - даже в Большой Пятерке. Принятие метода раскрытия может помешать аудиторским комитетам привлекать внешних аудиторов своих компаний для оказания неаудиторских услуг.
Главный итог - комитеты по аудиту могут стать часовыми аудиторской независимости. К сожалению, новые правила содержат мало (если вообще хоть сколько-нибудь) критериев, помогающих комитетам решать, нарушает ли неаудиторская услуга независимость внешнего аудитора.
Когда одного из руководителей SEC спросили о возможных последствиях новых стандартов, он отметил, что угроза независимости со стороны неаудиторских услуг - вопрос экономический, а не юридический. Таким образом, оказание неаудиторских услуг нарушает независимость только в случаях, описанных правилами, и комитет по аудиту должен просто решить, окажет ли раскрытие таких услуг, предоставленных внешним аудитором, отрицательное воздействие на стоимость капитала компании.
Дэн Голдвассер (Dan L Goldwasser) - партнер в Vedder Price Kaufman & Kammholz. Консультирует и защищает фирмы дипломированных бухгалтеров. В настоящее время - сопредседатель Американской Ассоциации Адвокатов в Национальной Конференции Юристов и Дипломированных Бухгалтеров.