Учет отсроченного налогообложения

После изучения этого блока Вы должны уметь:

• объяснить воздействие отсроченного налогообложения на показатели в финансовых отчетах
• вычислять величину отсроченного налогообложения.

Для начала необходимо подчеркнуть, что бухгалтерская величина прибыли рассчитывается не так, как прибыль, облагаемая налогом. В частности, некоторые статьи расходов (например, представительские расходы) будут показываться в счете прибылей и убытков фирмы, но не будут вычитаться для целей налогообложения. Кроме того, некоторые доходы не будут облагаться налогом. Редко (практически невозможно), бухгалтерская прибыль и облагаемая налогом прибыль будут абсолютно равны.

Основная область расхождения бухгалтерской и облагаемой налогом прибыли связана с износом основных средств. Для целей учета статья будет понижаться в стоимости на протяжении расчетного срока службы, скажем, в течение пяти лет. Однако при расчете выплачиваемого налога на корпорации расходы, связанные с начислением износа, не признаются! Компания же имеет право требовать налоговые скидки на капитальные затраты по основным средствам, входящим в определенную категорию.

Вплоть до 1984 года такие скидки на станки и механизмы по ставке 100% могли списываться для целей налогообложения в том году, в котором были понесены расходы. Вся стоимость целиком могла быть предъявлена немедленно к освобождению от налога, несмотря на то, что в целях учета фирма списывала бы этот актив в течение ряда лет путем отчислений на износ.

Система 100% скидок была отменена и заменена 25% ежегодной скидкой, с применением для расчетов метода уменьшения остатка.

Одним из результатов применения текущей системы налоговых скидок на капитальные затраты является то, что сумма налога, выплачиваемая компанией, может значительно колебаться в течение ряда лет, даже несмотря на то, что бухгалтерская прибыль остается стабильной. Таким образом, прибыль после вычета налога в финансовых отчетах будет также показывать значительное отклонение. Вследствие этого, бухгалтеры предпочитают создавать дополнительный резерв в виде отсроченного налогообложения, который в этих целях отражает разницу между суммой бухгалтерской величины износа в счете прибылей и убытков и скидками с налогооблагаемых сумм, предоставленными в целях налогообложения, умноженную на ставку налога на прибыль корпорации. Важно, чтобы Вы помнили, что сумма налога в счете прибылей и убытков на протяжении срока службы актива будет одинаковой, независимо от того, используется счет отсроченного налогообложения или нет. Единственным различием будет отражение суммы налогообложения в соответствующих учетных периодах. В случае применения резерва отсроченного налогообложения будут показываться значительно меньшие колебания суммы налога.

Следующий пример подчеркивает влияние создания резерва отсроченного налогообложения. Для иллюстрации давайте допустим, что компания может списывать целиком всю стоимость основного актива в целях налогообложения в год приобретения.

Десембер компани Лтд имеет прибыль до вычета налога и начисления износа, равную $150,000; предполагается, что уровень прибылей сохранится на протяжение нескольких следующих лет. В течение текущего года (19х1) компания закупила новые станки и оборудование стоимостью $90,000. Начисление износа этих основных средств (компании не принадлежат никакие другие основные активы) будет производиться по методу равномерного списания в течение трех лет, после чего их ликвидационная стоимость предполагается равной нулю.

Чтобы подчеркнуть природу счета отсроченного налога, мы допустим, что затраты рассматриваются с точки зрения ускоренных налоговых скидок на капитальные затраты, т. е. в целях налогообложения размер таких скидок составляет 100%.

Давайте сначала рассмотрим влияние отсутствия резерва на отсроченное налогообложение.

Используя статьи расходов, представленные ниже, определите показатель прибыли после вычета налога за три года, начиная с 19х1 года, при ставке налога на корпорации 50% и учитывая тот факт, что компания сразу же пользуется налоговой скидкой в размере 100%.

Выполнены вами расчеты для случая отсутствия резерва отсроченного налогообложения должны выглядеть следующим образом:

Вы можете видеть, что наличие ускоренных налоговых скидок на капитальные затраты значительно влияет на фактические налоговые обязательства (т.е. выплаты) компании. Согласно утверждениям одной теоретической школы, показ суммы налоговых отчислений в счете прибылей и убытков только на основании фактического обязательства искажает истинные показатели фирмы. По утверждению этой школы, получалось бы, что данная фирма торговала стабильно в течение трех лет, и сумма налога должна отражать этот факт, а, следовательно, и показатель прибыли на акцию (EPS). Так же экономия средств на налогах, полученная с помощью ускоренных налоговых скидок на капитальные затраты по своей природе является отсрочкой на будущие учетные периоды.

Стабильность налоговых отчислений в счете прибылей и убытков достигается путем создания резерва на отсроченное налогообложение. В периоды небольших обязательств (19х1 г.) производится дополнительное налоговое отчисление, соответствующее по величине отсроченному налогу. Эта дополнительная сумма будет увеличивать сумму налога, показанную в счете прибылей и убытков. Поскольку EPS основывается на прибыли после вычета налога, любое начисление отсроченного налога (или запись по кредиту) в счете прибылей и убытков будет влиять на показатель EPS. Отсроченное налогообложение также создает задолженность по отсроченному налогообложению, которая будет показываться в балансе.

В периоды высоких фактических обязательств по налогам этот процесс будет обратным, зачет будет проводиться через счет прибылей и убытков, уменьшая сумму бухгалтерского отчисления. Таким образом, во многих случаях фактическое отчисление (выплата) может не иметь ничего общего с величиной налоговых выплат по счетам.

Теперь пересмотрите свои расчеты, чтобы учесть отсроченное налогообложение, и укажите, какое влияние это оказало бы на баланс в течение этих трех лет.

Ваши пересмотренные расчеты должны быть следующими:

Ньюко Лтд начала свою деятельность 1 января 19х1 года. В первые три года ее деятельности прибыль до вычета налога составляла $200,000, после вычета $50,000 начисленного износа за каждый год. Каждый год компания пользовалась налоговыми скидками на капитальные затраты в размере $100,000, при ставке налога на корпорации 35%.

(а) Покажите налоговое отчисление (включая отсроченное налогообложение) в счете прибылей и убытков за каждый год в течении трех лет.

(b) Покажите сумму налога, которая показывалась бы в балансе каждый год в течение трех лет.

(а) Расчет величины налогового сбора

(b)