Стандарт финансовой отчетности (FRS) 1

После изучения этого блока Вы должны уметь:

• различать потоки денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;
• назвать основные особенности FRS 1;
• составлять простой отчет о движении денежных средств в соответствии с основными положениями FRS 1;
• назвать недостатки отчетов о движении денежных средств.

SSAP 10 требовал от всех отчитывающихся субъектов с годовым объемом продаж $25,000 и более представления Отчета о движении денежных средств как части их проверенных финансовых отчетов. Цель SSAP 10 состояла в том, чтобы показать порядок финансирования операций отчитывающейся организации и использования финансовых ресурсов. Это был первый стандарт бухгалтерского учета, требовавший дополнения к базовым финансовым отчетам - балансу и счету прибылей и убытков.

Однако SSAP 10 не определял конкретную форму представления отчета. На самом деле, он даже не давал определение важного термина "средства". Вследствие чего форма представления этих отчетов широко варьировалась, уменьшая сопоставимость, и таким образом, их полезность. В некоторых случаях компании могли представлять отчет о движении денежных средств, который мог в конце концов скрыть лежащую в основе ситуацию с потоком денежных средств.

В последнее время бухгалтерские организации изменили порядок выпуска стандартов бухгалтерского учета. Теперь новое Управление по стандартам бухгалтерского учета (ASB) заменило Комитет стандартов бухгалтерского учета. Этот новый орган более независим от бухгалтерской общественности, чем его предшественник. К примеру, теперь он может по собственному усмотрению издавать стандарт бухгалтерского учета и больше не ищет единодушной поддержки от бухгалтерской общественности перед их изданием.

FRS 1 - это первый стандарт финансовой отчетности, выпущенный Управлением по стандартам бухгалтерского учета, который эффективно заменяет SSAP 10. Цель FRS 1 заключается в том, чтобы потребовать от отчитывающихся лиц, попадающих в сферу его действия, на стандартной основе представлять данные о формировании и использовании денежных средств в течение периода. Отчет о движении денежных средств будет показывать средства, полученные (израсходованные) в результате операционной деятельности за период, помимо представления информации о всей инвестиционной и финансовой деятельности компании в течение этого же периода. Отчет о движении денежных средств, таким образом, должен помочь акционерам, кредиторам и другим пользователям оценить такие факторы, как:

• причины различий между чистой объявленной прибылью и увеличением/уменьшением остатка банковского счета;
• способность компании формировать положительные потоки денежных средств в будущих периодах;
• способность компании выполнить свои обязательства в будущих периодах.

Согласно SSAP 10, отчет о движении денежных средств мог составляться на основе изменений оборотного капитала. Однако такой отчет мог бы сделать неясными изменения, важные для жизнеспособности и ликвидности компании. Например, потенциально фатальное уменьшение имеющихся денежных средств могло быть скрыто увеличением запаса и дебиторов. Таким образом, компании могли бы оказаться без денежных средств, представляя в отчетах данные об увеличении имеющегося оборотного капитала.