Международные стандарты бухгалтерского учета: взгляд в будущее. Приложение B. Качество стандартов бухгалтерского учета

Стандарты бухгалтерского учета, явно допускающие альтернативные подходы, являются контрпродуктивными с точки зрения повышения сопоставимости. Тем не менее, бухгалтерские альтернативы существуют в настоящее время во всех принятых стандартах учета. Например, проект по сравнению стандартов IASC и GAAP США11 помог обнаружить 27 пунктов, в которых допускаются альтернативные методы ведения бухгалтерского учета:

- в 19 случаях только стандарты IASC допускают альтернативные подходы.
- в 4 случаях только GAAP США допускают альтернативные подходы.
- в 4 случаях как GAAP США, так и стандарт IASC допускают аналогичные альтернативные подходы.

Наличие альтернативных способов ведения учета конкретных финансовых операций приводит к несопоставимости. А действия пользователей финансовых отчетов, пытающихся приспособиться к данной несогласованности, имеют различную степень успеха. Неявные альтернативы в бухгалтерском учете, возникающие из-за существования стандартов учета, имеющих нечеткие или противоречивые требования, причиняют еще больше неудобств. Пользователи финансовых отчетов не в состоянии даже попытаться приспособиться к несопоставимости, о которой они не осведомлены.

Стандарты бухгалтерского учета не смогут способствовать составлению высококачественной финансовой отчетности, если содержание этих стандартов не будет понято. Составителям отчетов необходимо понимать, чего, собственно, от них ожидают. Аудиторам необходимо знать состав требований прежде, чем они будут принимать решение о том, соответствует ли данный финансовый отчет общепринятым принципам бухгалтерского учета. Органам, регулирующим рынок ценных бумаг, необходимы стандарты, которые достаточно непротиворечивы, чтобы способствовать проведению в жизнь решений этих органов. Непротиворечивые стандарты бухгалтерского учета увеличивают вероятность того, что в будущем составители отчетов, аудиторы и регулирующие органы придут к аналогичным заключениям относительно состава требований.

Стандарты бухгалтерского учета не должны подвергаться множественным интерпретациям или игнорироваться в результате непонимания или неверной интерпретации. Количество специфической информации, которая необходима для предотвращения возможной противоречивости данного стандарта учета, требует отдельного обсуждения. Так называемая "поваренная книга" (cookbook), содержащая так называемые правила "четкой линии" (bright line), в некоторых случаях может являться контрпродуктивной. Однако отсутствие сведений о выполнении важных процедур, определяемых стандартом, или слишком короткое и неясное описание процедуры, сопровождаемое фразой типа "или другой метод, который приводит к достижению более приемлемого в данных условиях результата", по мнению комитета FASB, является неправильным. Подобного рода неточности неизбежно приводят сначала к появлению в бухгалтерском учете неявных альтернатив, а затем и к несопоставимости информации, о существовании которой пользователи не подозревают.

Пользователи должны быть уверены в том, что применение того или иного стандарта бухгалтерского учета подразумевает сопоставимость данных о деятельности различных компаний и последовательность финансовой документации, относящейся к различным отчетным периодам одной и той же фирмы. Ясность языка крайне важна для международных стандартов, так как стандарт учета, применяемый в различных странах, должен быть достаточно четок и непротиворечив, чтобы преодолеть культурные различия, например, между составителями отчетов во Франции и Австралии или аудиторами в Японии и Великобритании. Противоречивый стандарт не будет последовательно интерпретироваться и применяться компаниями в различных странах. Маловероятно и то, что такой стандарт будет применяться последовательно даже в границах одной страны.

Разработка стандартов бухгалтерского учета на основе данной концепции не может вестись изолированно. Стандарты учета оказывают влияние на многие структуры, так или иначе связанные с организацией по разработке стандартов. На стадии разработки стандарты учета должны подвергаться детальному обсуждению, чтобы все заинтересованные стороны смогли довести свою точку зрения до сведения организации по разработке стандартов. С другой стороны, процесс обсуждения в рамках такой организации должен быть открыт для всех заинтересованных групп. Общественность должна своевременно информироваться о важнейших событиях, связанных с реализацией проектов организации, занимающейся разработкой стандартов. Учет различных точек зрения повышает качество конечного стандарта и способствует пониманию различных специфических аспектов, объясняющих, например, почему та или иная информация является или не является значимой в конкретных условиях и почему информация, составленная в рамках конкретного метода или процедуры, является или не является надежной.

Отдельные стандарты бухгалтерского учета не могут рассматриваться изолированно друг от друга, поскольку каждый отдельный стандарт должен быть частью интегрированного и непротиворечивого множества стандартов. Такое множество должно быть достаточно полным, чтобы охватывать весь диапазон хозяйственных операций и событий, подлежащих включению в финансовую отчетность. Если набор стандартов бухгалтерского учета будет не достаточно полным или противоречивым, то финансовая информация, возникающая на его основе, не будет соответствовать целям составления отчетности в целом.