Бухгалтерский учет для ассоциированных компаний (SSAP 1) и прочих инвестиций

Без сомнения, в подразделении компаний на дочерние, ассоциированные и случайные инвестиции имеется некоторая натяжка. Проще говоря, материнская компания будет владеть 50% акций с правом голоса в дочерней компании; от 20% до 50% акций с правом голоса ассоциированной компании и менее чем 20% акций с правом голоса в компании, классифицируемой как случайная или временная инвестиция. Однако стандарт бухгалтерского учета, относящийся к ассоциированным компаниям, был пересмотрен в апреле 1982 года специально для противодействия такому подразделению. Например, в первоначальном определении ассоциированной компании упоминался 20%-ый пакет акций в компании, а это, вероятно, вызывало применение бухгалтерами количественной оценки, а не вынесение субъективного суждения, которое учитывало способность инвестирующей компании оказывать значительное влияние на компанию-объект капиталовложений.

В пересмотренном стандарте, относящемся к ассоциированным компаниям, это определение не содержало упоминания 20%-го пакета акций, так что ассоциированная компания могла бы существовать, скажем, при наличии лишь 16%-го пакета обыкновенных акций, но не являться таковой даже при 40%-ом пакете обыкновенных акций. Однако пересмотренный стандарт действительно устанавливает, что если инвестирующая компания владеет 20% или более обыкновенных акций с правом голоса, то существует основание для предположения, что компания-объект капиталовложений является ассоциированной. Это предположение может быть опровергнуто только в случае, если инвестирующая компания может ясно показать, что она не может оказывать значительного влияния.

Точно так же FRS 2 переводит определение дочерней компании с принципа юридического права собственности на принцип эффективного контроля. Согласно FRS 2, контроль означает наличие способности направлять финансовую и хозяйственную политику другого предприятия с целью получения выгод от его деятельности. Цель этого изменения состоит в том, чтобы еще более затруднить создание так называемых квази-дочерних компаний, которые бы не включались в консолидированные отчеты группы.

Важнейшие различия между дочерними и ассоциированными компаниями и прочими капиталовложениями (т.е. менее чем 20%-ные пакеты акций) сведены в таблицу на рисунке 1.

Рисунок 1 Сравнение различных инвестиций

* Эта количественная оценка (20%) больше не имеет непосредственного отношения к определению ассоциированной компании. Приобретает значение тот факт, может ли инвестирующая компания оказывать значительное влияние на компанию-объект инвестиций. Однако 20%-ый пакет акций устанавливает границу, помогающую определить, способна ли инвестирующая компания оказывать значительное влияние.