Сравнительный анализ РСБУ и GAAP. Учет основных средств

ПБУ 6/97 введены новые методы начисления амортизации, которые в целом соответствуют GAAP. Так как многие организации продолжают использовать нормы амортизационных отчислений, утвержденные постановлением Совета Министров № 1072 от 22 октября 1990 года (далее - Нормы № 1072), кратко рассмотрим каждый метод.

Линейный метод. При этом методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. Срок полезного использования организация, согласно российским и международным стандартам, может определять самостоятельно.

В соответствии с GAAP, ежегодный размер отчислений высчитывается по формуле:

Р = (ПС - ЛС) / СПС,

где Р - ежегодный размер отчислений на износ, ПС - первоначальная стоимость, ЛС - ликвидационная стоимость, СПС - срок полезной службы.

В РСБУ понятия ликвидационной стоимости нет, поэтому формула выглядит следующим образом:

Р = ПС / СПС.

Рассмотрим пример. Стоимость станка равна 10 000 рублей. Стоимость, по которой можно будет реализовать станок после полного износа (например, сдать в металлолом) - 1000 рублей. Срок полезной службы станка - 5 лет. Если ориентироваться на GAAP, сумма ежегодных амортизационных отчислений составит:

(10 000 - 1000) / 5 = 1800 рублей.

Всего же на себестоимость продукции будет отнесено 9000 рублей.

При расчете амортизационных отчислений в РСБУ результат получится иной:

10 000 / 5 = 2000 рублей.

На себестоимость продукции будет отнесена вся первоначальная стоимость станка, то есть 10 000 рублей.

Метод уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется на основе остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения.

Метод суммы чисел лет. Если стоимость списывается по сумме чисел лет срока полезного использования, годовая сумма амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения. В числителе соотношения - количество лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Метод учета в зависимости от объема выпускаемой продукции. Амортизационные отчисления исчисляются исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

РСБУ не предусмотрены: метод от количества часов использования, метод списания, метод группового и составного учета износа, метод оценки. При этом коэффициенты амортизации, рассчитанные в соответствии с требованиями ПБУ 6/97, могут соответствовать коэффициентам, рассчитанным этими способами.

Метод от количества часов использования аналогичен методу от объема выпущенной продукции, но за базу расчета принимается предполагаемое время работы оборудования в часах за весь срок полезного использования.

Методы списания и замены противоречат критериям систематичности и рациональности, на которых основываются GAAP. Эти методы введены для ограниченного числа отраслей (железные дороги, телефонные компании), обладающих большими основными фондами, для которых расчет износа по каждому наименованию очень трудоемок. В этом случае износ начисляется на всю группу ОС и считается равным стоимости списанных ОС за период.

При групповом или составном учете износа амортизацию начисляют на группу ОС как на единое целое. При методе группового учета группы составляются из однородных ОС, при методе составного учета - из разнородных.

В соответствии с методом оценки, основные фонды оцениваются на конец каждого отчетного периода.