Что такое налоговый учет, и как он воюет против организаций
Машков С.А
кандидат технических наук, Аудиторско-консалтинговая группа Что делать Консалт
Начало в выпусках: #180, #181, #182
Опубликовано в журнале «Все для бухгалтера», 1 (73) 2002
Не только не нужен, но и неточен
Рассмотрим возможную ситуацию. Допустим, на начало налогового периода, то есть на 1 января 2002 г., остатки на регистрах налогового учета заданы неправильно (так как рассчитаны из показателей бухгалтерского учета) и бухгалтер последовательно вычисляет остатки на конец января, февраля, марта и т. д. по правилам налогового учета. Тогда эти конечные остатки будут определены также с некоторой погрешностью, как и все прочие показатели налогового учета.
Как поведут себя эти погрешности при вычислении показателей в последующих месяцах? Какова тенденция?
Теоретически возможны три варианта.
Первый. Со временем погрешности будут уменьшаться, и через какое-то количество месяцев налоговый учет начнет давать точные результаты, как если бы начальные остатки на 1 января 2002 года были заданы правильно.
Второй. Погрешности будут из месяца в месяц возрастать, пока не достигнут максимума, зависящего от величины оборотов и прочих особенностей организации.
Третий. Погрешности не будут ни убывать, ни возрастать, а останутся примерно такими, какими были в начале.
Есть погрешность!
Организаций, на которые распространяется действие главы 25 НК РФ, в России много (около трех миллионов). Это и убыточные компании, и преуспевающие; с большими переходящими остатками и маленькими; с большими оборотами и весьма скромными. В связи с этим можно предположить, что на практике будут реализованы все три варианта поведения погрешностей.
Соответственно, у одних организаций налоговый учет станет давать все более и более правильные результаты, тогда как показатели других будут всегда содержать погрешность.
К сожалению, нам неизвестны критерии, по которым можно определить, к какой группе относится конкретная организация. Другими словами, никогда нельзя с уверенностью сказать, насколько точны показатели налогового учета при неточно заданных начальных остатках.
В такой ситуации лучше совсем отказаться от налогового учета и рассчитывать прибыль из бухгалтерских показателей. Чтобы государство получало в бюджет столько, сколько оно считает нужным, погрешность в определении налогооблагаемой базы можно компенсировать некоторым увеличением ставки налога на прибыль.
Вышеприведенные выводы, к сожалению, не являются личным мнением автора. Это наука, математика или логика. Точно так же, как утверждение, что квадрат гипотенузы равен сумме квадратов катетов , не является личным мнением г-на Пифагора.
Как нам организовать налоговый учет
Мы попытались ответить на вторую часть вопроса, вынесенного в заголовок статьи: как налоговый учет воюет против организаций . Так как, несмотря на все аргументы, предприятиям все же вменяют в обязанность организовать ведение налогового учета, попытаемся ответить на первую часть вопроса: что такое налоговый учет , как его организовать и вести.
Рассмотрим мы эту проблему с точки зрения не чиновника Минфина РФ или МНС РФ, а обычного, рядового главного бухгалтера, который работает в не очень крупном предприятии, обременен широким кругом обязанностей и должен выполнять положения закона РФ от 06.08.2001 110-ФЗ, вводящего в действие главу 25 Налогового кодекса.
Данная статья написана после опубликования главы 25 НК РФ, но до разработки каких-либо дополнительных официальных материалов Минфина РФ или МНС РФ: положений по налоговому учету, инструкций по налоговому учету, методических материалов по организации налогового учета на предприятиях и т. п. После опубликования подобных документов некоторые положения данной статьи могут быть пересмотрены.