Особенности учета товарных операций по новому Плану счетов организациями торговли
М.А. Пархачева
генеральный директор Консалтинговой группы Экон-Профи
Начало в выпусках: #170
Особенность 1
Для предприятий, осуществляющих торговую деятельность, законодательство предусматривает две особенности в области постановки товаров на учет.
Первая особенность связана с тем, что, в отличие от других организаций, торговым компаниям предоставлено право выбирать, каким способом учитывать транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), связанные с приобретением товаров.
В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01, организации, осуществляющие торговую деятельность (оптовую или розничную), могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, в состав расходов на продажу (издержек обращения).
Расходы по заготовке и доставке товаров к месту их использования (транспортно-заготовительные расходы или ТЗР) включают:
- Затраты на услуги транспорта по доставке товаров до места их использования, не включенные в цену товаров, установленную договором. К данным расходам относятся:
- оплата услуг сторонних организаций по транспортировке товаров и продуктов (плата за перевозки, подачу вагонов, взвешивание грузов и т. п.);
- оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;
- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т. п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
- плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.
Речь идет о транспортных расходах по услугам сторонних организаций, а расходы, связанные с доставкой товаров (включая погрузочно-разгрузочные работы) с помощью транспорта и персонала предприятия торговли, относятся на соответствующие статьи расходов на продажу (оплата труда, амортизация основных средств и др.). Соответственно, такие затраты не следует включать в покупную стоимость товаров.
(Норма содержится в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом и Минфином России 20.04.95 1-550/32-2. Указанные рекомендации устанавливают правила учета затрат на продажу товаров в разрезе элементов и статей для торговых организаций и могут применяться в части, не противоречащей действующим ПБУ.)
Организации торговли должны обратить внимание на условия договора купли-продажи (поставки). Если транспортные расходы включены в договорную цену товара, то для покупателя их фактический размер не имеет значения, поскольку правилами бухгалтерского учета не предусмотрено изменение покупной стоимости товаров в зависимости от величины транспортных расходов.
Следовательно, если транспортные расходы включены в договорную цену товара, то они не могут быть учтены в составе расходов на продажу, даже если выделены в счете (или других первичных документах) отдельной строкой.
Проценты по кредитам и займам
- Проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения товара и начислены до даты принятия его к учету.
Проценты по прочим кредитам и займам, уплаченные после оприходования товаров, должны относиться на финансовые результаты, поскольку, в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99, признаются операционными.
Указанные расходы включают в себя проценты по кредитам банков и займам, предоставляемым иными организациями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 6 ПБУ5/98, в фактические затраты по приобретению товаров включаются затраты по оплате процентов за предоставленные кредиты и займы, что предполагало включение в фактические затраты по приобретению товаров только оплаченных процентов.
Именно такой позиции долгое время придерживались как Минфин России, так и МНС России. По их мнению, неоплаченные проценты по кредитам и займам не могли учитываться ни в покупной стоимости приобретенных товаров, ни в расходах на продажу (издержках обращения).
Однако Президиум Высшего Арбитражного Суда России не поддержал такую позицию. В постановлении от 25.07.2000 8494/99 он указал, что стоимостная оценка ресурсов складывается не в момент их оплаты, а в момент, когда предприятие располагает достаточными данными для ее определения. В частности, размер банковских процентов определяется кредитным договором, поэтому в каждом отчетном периоде предприятие может рассчитать стоимостное выражение платы за использование им в этом периоде кредитных ресурсов.
Данный вывод Президиума ВАС России был учтен при составлении нового положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Согласно п. 6 ПБУ 5/01, в фактические затраты, связанные с приобретением товаров, включаются начисленные проценты по коммерческим кредитам и заемным средствам.
- Проценты по кредитам, предоставленным поставщиками. Речь идет о коммерческом кредите, предоставляемом продавцами товаров в виде отсрочки платежа, включая оформление долгового обязательства векселями.
- Расходы по страхованию, если таковые были понесены при приобретении товаров, (например, страхование груза во время перевозки от поставщика к покупателю).
Затраты на заготовительно-складской аппарат
- Затраты на содержание заготовительно-складского аппарата организации.
Действующее законодательство не раскрывает состав этих расходов в отношении торговых организаций.
По мнению автора, предприятия торговли при определении подобных затрат могут ориентироваться на перечень аналогичных расходов, производимых строительными организациями (содержится в п. 2.9 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 04.12.95 БЕ-11-260/7).
Перечень включает в себя затраты, связанные с содержанием:
- отделов и контор материально-технического снабжения;
- ведомственной и вневедомственной, пожарной и сторожевой охраны, осуществляющей охрану материальных ценностей,
- а также другие расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая вознаграждение агентам, занятым заготовкой материальных ценностей.
Указанные затраты обычно несут организации, которые заготавливают и перерабатывают сельскохозяйственную продукцию и имеют специальный заготовительный аппарат.
- Иные аналогичные затраты.
Вывод
Таким образом, организации, осуществляющие торговую деятельность, должны выбрать и закрепить в своей учетной политике один из способов учета транспортно-заготовительные расходов, связанных с приобретением товаров:
- включать транспортно-заготовительные расходы в балансовую стоимость приобретаемых товаров (то есть относить их на счет 41 Товары );
- включать транспортно-заготовительные расходы в состав расходов на продажу (то есть относить на счет 44 Расходы на продажу ).
Расходы торговых организаций по приобретению товаров, не относящиеся к транспортно-заготовительным, подлежат включению в фактическую себестоимость полученных в собственность товаров в общепринятом порядке, предусмотренном для любых материально-производственных запасов.