1. Государства - члены Сообщества гарантируют соблюдение следующих общих принципов при проведении оценки статей годовой отчетности:
(а) определяется деятельность, являющаяся для компании основной;
(b) соблюдается преемственность в применении методов оценки активов при переходе от одного финансового года к другому;
(с) оценка активов проводится осмотрительно, в частности, соблюдаются следующие правила:
(аа) включается только прибыль, полученная на дату баланса;
(bb) учитываются все ожидаемые обязательства и потенциальные убытки, возникшие за отчетный или за предыдущий финансовые годы, даже если такие обязательства или убытки стали известны только между датой составления баланса и датой, на которую он фактически составлен;
(cc) учитывается весь износ, вне зависимости от того, закончен финансовый год с убытком или с прибылью;
(d) учитываются прибыль или затраты, относящиеся к данному финансовому году, независимо от даты получения такой прибыли или оплаты расходов;
(е) оценка содержания статей актива и пассива проводится раздельно;
(f) входящее сальдо по каждому финансовому году должно соответствовать исходящему сальдо за предыдущий финансовый год.
2. Отклонения от этих общих принципов допускаются в исключительных случаях. Любое такое отклонение, а также его причины отражаются в примечаниях к отчетам наряду с оценкой влияния такого отклонения на показатели активов, пассивов, финансовое положение и прибыль или убытки.
1. Государства - члены Сообщества могут заявить Комиссии, что они сохраняют за собой право, отступая от положений Статьи 32, и до дальнейшей координации, разрешить или требовать от компаний всех типов:
а) использовать метод оценки по восстановительной стоимости при проведении оценки материальных долгосрочных активов с ограниченным сроком полезной службы и производственных запасов;
(b) проводить оценку статей, отражаемых в годовой отчетности, включая капитал и резервы, с использованием других методов кроме приведенного в (а), учитывающих инфляцию;
(с) проводить переоценку материальных и финансовых долгосрочных активов.
Если закон страны предусматривает использование методов оценки, приводимых в (а), (b) и (с), то он должен определить их содержание, правила и рамки применения.
В примечаниях к отчетности указывается избранный метод оценки, статьи баланса и счета прибылей и убытков, к которым применяется данный метод, и методика расчета приводимых показателей.
2.
(а) В случае применения пункта 1 разница между величиной оценки, полученной в результате использования данного метода, и оценки, полученной в результате применения общего правила, приведенного в Статье 32, должна быть занесена в резерв переоценки в "Пассивах". То, каким образом эта статья учитывается для целей налогообложения, разъясняется или в балансовом отчете, или в примечаниях к отчетности.
В соответствии с целями применения последнего подпункта пункта 1 компании, независимо от степени изменений размера резервов в течение финансового года, помещают в примечаниях к отчетности среди прочих таблицу, показывающую:
- размер резерва по переоценке на начало финансового года;
- разницу, полученную при переоценке и отнесенную в резерв по переоценке в течение финансового года;
- суммы, капитализированные или перенесенные другим образом из резерва переоценки в течение финансового года, при этом раскрывают причины такого перенесения;
- размер резерва переоценки на конец данного финансового года.
(b) В любое время может быть произведена полная или частичная капитализация резерва.
(с) Размер переоценочного резерва уменьшается на величину, которая соответствует суммам, перенесенным в него в результате применения избранного метода переоценки, и которые более не нужны для применения данного метода и выполнения поставленной задачи.
Государства - члены Сообщества могут предусмотреть правила, регулирующие использование переоценочного резерва, при условии, что сумма, переносимая на счет прибылей и убытков из резерва по переоценке, соответствует сумме, уже указанной в данном счете в виде издержек, или же сумме увеличения стоимости, которая уже была фактически реализована. Эти суммы показываются отдельно в счете прибылей и убытков. Ни одна часть резерва переоценки не может быть распределена прямо или косвенно, если только она не является частью уже фактически реализованной прибыли.
(d) Переоценочный резерв не может быть уменьшен, за исключением случаев, отмеченных в (b) и (с).
3. Переоценка проводится ежегодно на основе стоимости, установленной для текущего финансового года, за исключением случаев применения отступления от положении Статей 4 и 22, при этом государства - члены Сообщества могут разрешить или потребовать, чтобы в соответствующих статьях одной из форм счета прибылей и убытков, изложенных в Статьях 23 - 26, приводилась только величина переоценки активов, возникающих в результате применения общего правила, приведенного в Статье 32, а разница, появившаяся в результате применения определенного метода переоценки, установленного согласно этой Статье, показывалась отдельно в этих формах отчетности. Более того, Статьи 34 - 42 применяются при внесении в них необходимых изменений.
4. Если применяется пункт 1, то в балансовом отчете или в примечаниях к отчетности отдельно по каждой статье баланса, как и предусмотрено в Статьях 9 и 10, с исключением из этого перечня данных о запасах, должны быть приведены данные о:
(а) суммах переоценки на дату баланса, произведенной в соответствии с общим правилом, изложенным в Статье 32, и кумулятивной величине переоценки;
(b) суммах разницы на дату баланса между переоценкой, произведенной в соответствии с этой статьей, и переоценкой, произведенной с применением Статьи 32, и кумулятивной сумме дополнительной переоценки.
5. Не нарушая положений Статьи 52, Совет в соответствии с предложением Комиссии, в течение семи лет после объявления данной Директивы проводит необходимые исследования и там, где это нужно, вносит поправки в эту Статью в свете экономических и монетарных тенденций в Сообществе.
